Балансовое уравнение в мсфо применяется в следующем виде

Новые балансовые уравнения учёта по МСФО и РСБУ

В XX в. сформулированные известными учеными основополагающие подходы в теории бухгалтерского учета и баланса позволили всесторонне подойти к отражению в учете фактов хозяйственной деятельности предприятий и организаций и создать базу для развития экономического анализа и контроля как важнейших функций управления. Но, если посмотреть критически на теорию учета и баланса с современных позиций, то можно в определенной степени говорить о возможности их дальнейшего развития.

В классической работе «Бухгалтерия и баланс» И. Шер, считая, что в балансе трудно решить задачу раздельного учета хозяйственных и юридических активов, предложил переход к широко используемым в настоящее время двум рядам активных и пассивных счетов, обосновывая этот переход наличием только двух типов влияния хозяйственных операций на части капитального баланса. В настоящей работе выводятся балансовые уравнения раздельного учета хозяйственных и юридических активов и обязательств и приводятся доказательства наличия не двух, а большего числа влияний хозяйственных операций на части капитального баланса, и, тем самым, обосновывается отсутствие достаточных оснований для повсеместного перехода в учете к использованию только активных и пассивных счетов.

Балансовые школы начала прошлого века и основная решаемая ими задача

Трудами основоположников теории балансоведения швейцарцев Ф. Гюгли (1833–1902) и И.Ф. Шера (1846–1921), русских Н.С. Лунского (1867–1956) и Г.А. Бахчисарайцева (1875–1926) и других ученых в первой половине прошлого века сформировались школы балансоведения, являвшиеся теоретическими школами бухгалтерского учета. В обзоре профессора Якова Марковича Гальперина (1894–1952) [1] дана краткая характеристика всех известных тогда школ балансоведения.

Наиболее перспективными считались немецкая школа двух рядов двух счетов И. Шера, французская позитивная школа и российская балансовая школа. Общим у всех трех школ было то, что они все являлись балансовыми и пытались решить проблему объяснения основы бухгалтерского учета – метода двойной записи. При этом основное внимание они уделяли анализу баланса (каждая своего), изучая влияние на него ограниченного числа хозяйственных операций. В тот же период немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах (1873–1955) предложил получивший в дальнейшем широкое распространение в учете по МСФО динамический баланс.

Балансовыми школами была поставлена также задача необходимости раздельного отражения в балансе хозяйственных и юридических активов и обязательств.

Задача раздельного учёта хозяйственных и юридических активов и обязательств

Наряду с обоснованием и объяснением двойной записи представители балансовых школ писали (каждый по-своему) о необходимости раздельного учета в активах материальных предметов и прав требования:

• И.Ф. Шер: «Трудно расчленить группы хозяйственных и юридических благ, еще труднее производить сложение и вычитание в каждой из этих частей» [7, с. 26]. Считая решение задачи разделения хозяйственных и юридических активов в балансовом уравнении трудным, И. Шер их не разделял. Следуя ему, и другие авторы не делили актив баланса на две части, рассматривая его как единое целое имущество предприятия;
• французский профессор И. Дюмарше выделял две группы счетов: «Первая группа представляет собою счет материальных предметов и прав требования. Она охватывает все то, чем данное хозяйство обладает. Объединенная в один общий счет, она составляет актив хозяйства. Вторая группа представляет собою задолженность хозяйства, то есть выражает обязательства хозяйства перед корреспондентами (заемный пассив)» [1];
• Я.М. Гальперин отмечал, что русская школа баланса считала необходимым «отделить в балансе совокупность материальных предметов как область вполне завершенных хозяйственных отношений от совокупности прав и обязательств как области незавершенных хозяйственных отношений. Дебет и кредит материальных предметов обозначает соответственно фактические получения и уплаты, в то время как дебет и кредит личных счетов обозначает предстоящее к получению или предстоящее к платежу» [1].

Таким образом, балансовыми школами, наиболее точно – российской, была поставлена задача раздельного отражения в активе баланса материальных активов и прав требования, а в пассиве – баланса обязательств перед третьими лицами. Решение этой задачи является одной из основных целей настоящей работы.

Два ряда четырёх счетов – основа решения поставленной задачи

Для решения поставленной задачи необходимо определиться с основными понятиями:

• в учете по РСБУ используются: активные (А) и пассивные (П) счета, не меняющие с течением времени типа своего сальдо, и счета с переменным сальдо. Счета с переменным сальдо нами называются активно-пассивными/пассивно-активными, с сокращенным обозначением Ап/Па. Дебетовое активное сальдо Ап/Па счета, а при необходимости и сам счет, будем называть активно-пассивным (Ап)с большой буквой А, отражающей, что текущее сальдо счета активное, и малой буквой п, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать пассивным. Кредитовое пассивное сальдо счета этого типа, а при необходимости и сам счет, будем называть пассивно-активным (Па)с большой буквой П, отражающей, что текущее сальдо счета пассивное, и малой буквой а, подчеркивающей, что в будущем сальдо этого счета может стать активным;
• в учете по МСФО используются в основном только активные (А) и пассивные (П) счета. В то же время активные (пассивные) счета имеют парные или связанные с ними пассивные (активные) счета, которые выделяются нами в отдельные группы и называются активно-пассивными (Ап) (пассивноактивными (Па)) счетами. Эти счета, будучи активными в текущий момент времени, в последующем периоде могут обнулиться, и учет с них может перейти на парные к ним пассивные счета. Аналогично этисчета, будучи пассивными в некоторый момент времени, в последующем могут обнулиться, и учет с них может перейти на парные к ним активные счета.

Именно поэтому такие счета далее мы называем активно-пассивными (Ап) и пассивно-активными (Па) соответственно.

Введение этих новых типов счетов позволяет нам предложить вместо двух рядов двух счетов (активных и пассивных) И. Шера, применяемых в настоящее время в МСФО, использовать:

два ряда четырех счетов:
один ряд – активных (А)
и активно-пассивных (Ап) счетов;
второй ряд – пассивных (П)
и пассивно-активных (Па) счетов.

Здесь активные (А)счета – это оставшаяся часть активных счетов МСФО после выделения из них активно-пассивных (Ап) счетов, а пассивные (П) счета – это оставшая ся часть пассивных счетов МСФО после выделения из них пассивно-активных (Па) счетов.

Вывод новых балансовых уравнений с использованием двух рядов четырёх счетов

Два ряда четырех счетов позволяют вывести новый вид балансовых уравнений, существенно упрощающих раздельный учет в балансе хозяйственных и юридических активов и обязательств.

1. Балансовое уравнение
А + Ап = П + Па

Основным балансовым уравнением является баланс вида:

Активы равны Пассивам, или А = П, с пассивом (П) в широком смысле, включающим заемные средства (обязательства) и капитал (П = Об + К).

Активы А и Пассивы П балансового уравнения А = П выражаются соответственно через суммарные сальдо наших активных (А), активно-пассивных (Ап) и пассивных (П), пассивно-активных (Па) счетов:

А = А + Ап и П = Па + П.

Подставляя эти равенства в уравнение А = П, запишем баланс в виде:

где А – хозяйственные активы – ресурсы, средства;
Ап – юридические активы – задолженности третьих лиц;
Па – обязательства перед третьими лицами;
П – обезличенные источники, еще не доходы и не расходы;
К = К – капитал, собственный капитал (за минусом его изъятия) плюс резервы и прибыль за минусом убытков.

2. Балансовое уравнение
А + Ап = Па + П + К

Рассмотрим балансовое уравнение вида:

с активом (А), пассивом (П) в узком смысле (заемный пассив – пассив в узком смысле) и капиталом (К).

С нашими активными (А),активно-пассивными (Ап)и пассивными (П),пассивно-активными (Па) счетами этот баланс примет вид:

А + Ап = Па + П + К.

Так как статьи П используются не всеми предприятиями, то можно записать баланс и без П:

3. Капитальное уравнение
А + Ап — (Па + П) = К

Рассмотрим капитальное уравнение (капитальный баланс) И. Шера:

с активом (А), пассивом (П) в узком смысле (заемным пассивом) и капиталом (К).

С нашими активными (А), активно-пассивными (Ап) и пассивными (П), пассивно-активными (Па) счетами это капитальное уравнение примет вид:

(А + Ап) – (Па + П) = К.

В левой стороне этого уравнения записаны чистые активы в виде разницы суммы активов (А + Ап) и суммы пассивов в узком смысле – заемных средств на личных и обезличенных счетах (Па + П).

Так как статьи П используются не всеми предприятиями, то можно записать капитальное уравнение и без П:

4. Динамический баланс
А + Ап = Па + П + К + Д – Р

В учете по МСФО используется динамический баланс Э. Шмаленбаха вида:

В этом балансе с активом (А), пассивом в узком смысле (П) и капиталом (К) разность доходов (Д) и расходов (Р) отражает изменение (динамику) баланса. С использованием двух рядов четырех счетов в учете по МСФО этот баланс примет вид:

А + Ап = П + Па + К + Д – Р,

где Д – доходы текущего периода;
Р – расходы текущего периода.

Так как не всеми предприятиями в учете используются статьи П, то можно записать динамический баланс и без П:

А + Ап = Па + К + Д – Р.

Рассмотренные балансовые уравнения и активно-пассивные, пассивно-активные счета предназначены для раздельного отражения хозяйственных и юридических активов и обязательств на счетах и в балансах по МСФО, ГААП, РСБУ и др.

Анализ обоснованности введения двух рядов активных и пассивных счетов И. Шера

В целях обоснования введения в учет двух рядов двух счетов И. Шером изучалось влияние хозяйственных операций на капитальный баланс (капитальное уравнение) вида А – П = К с левой частью А – П, названной им имуществом, и правой частью К, именуемой капиталом. Под имуществом он понимал чистое имущество с активной положительной частью и пассивной отрицательной частью в виде задолженностей. Активная часть, в свою очередь, включала хозяйственные и юридические блага. Под капиталом (чистым капиталом) он понимал собственный капитал, равный по величине чистому имуществу или чистому активу.

Рассмотрев некоторое число хозяйственных операций, И. Шер сделал следующий вывод [7, с. 25]:

«Всякая хозяйственная операция может быть установлена счетным образом посредством следующего сопоставления:

• Увеличение одной части имущества сопровождается или уменьшением другой части имущества, или же увеличением капитала
• Уменьшение одной части имущества сопровождается или увеличением другой части имущества, или же уменьшением капитала».

А отсюда им был сделан вывод о справедливости правил двойной записи и правомерности перехода к учету с использованием двух рядов двух счетов. На практике для этих счетов используются два формальных правила двойной записи И. Шера [2, с. 259]:

• активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы;
• пассивные счета кредитуются при увеличении и дебетуются при уменьшении учитываемой массы.

Бухгалтеры считают, что правила двойной записи И. Шера теоретически (математически) обоснованы, поэтому они пытаются применять их для всех видов счетов, но при этом выясняется, что в классическом учете и учете по РСБУ эти правила не соответствуют смыслу записей по счетам расчетов. Об этой ошибке неоднократно писал в своих работах Я.В. Соколов ( [2, с. 259], [3, с. 110] и др.).

Так как И. Шер, изучая влияние хозяйственных операций на капитальное уравнение, пользовался методом неполной индукции, то его выводы о выполнении правил двойной записи были бы правильными, если бы им были рассмотрены все возможные хозяйственные операции и при этом во всех операциях выполнялось одно из двух типов влияния операций на капитальный баланс. Если существует хотя бы один пример, не подтверждающий это правило, то его вывод неверен.

Проверим, справедлив ли вывод И. Шера о том, что имеют место только два влияния хозяйственный операций на части капитального баланса.

Для рассмотренных И. Шером хозяйственных операций, приведенных в таблице, правило двойной записи выполняется [7, с. 23, 24]. Число типов влияний этих хозяйственных операций, записываемых простыми проводками с суммами операций S, на статьи капитального баланса оказалось равным восьми, из них первые четыре не влияют на капитал, а другие четыре влияют.

Но среди рассмотренных И. Шером операций нет таких операций, как приобретение имущества c частичной предоплатой, начисление зарплаты в конце месяца при имевшей место выплате аванса, оплата покупателем партии товаров после предварительной ее частичной поставки и другие подобные операции. Рассмотрим влияние одной из таких операций на статьи капитального баланса.

Операция: приобретены товары у поставщика на сумму 100 000 руб. с 40-процентной предоплатой, проведенной ранее.

Проводка данной операции в соответствии с РСБУ имеет вид: Дебет счета «Товары» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000.

Итак, вначале произведена предоплата за товары в размере 40 000 руб., а затем имеет место поступление товаров на сумму 100 000 руб. У этой операции с суммой S = 100 000 руб. кредитуемый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с переменным сальдо имеет активное входящее сальдо, которое равно сумме предоплаты s = 40 000 руб., меньшей, чем сумма операции S = 100 000.

Для анализа влияния этой операции на статьи капитального баланса запишем ее в виде двух микропроводок:

1. Дебет счета «Товары» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 000;
2. Дебет счета «Товары» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 000.

В первой из них отражено увеличение учтенных товаров в активе и уменьшение дебиторской задолженности поставщика на сумму 40 000 руб., а во второй – увеличение учтенных товаров в активе еще на сумму 60 000 руб. и увеличение кредиторской задолженности предприятия перед поставщиком также на сумму 60 000 руб. Все это соответствует первым двум типам влияний хозяйственных операций на части капитального баланса, приведенным в таблице, и может быть записано в следующем виде:

1. А + s – s – П = К;
2. А + (S – s) – (П + (S – s)) = К.

При этом имеют место вначале увеличение и уменьшение положительной части чис тых активов, увеличение товаров и уменьшение дебиторской задолженности, а затем дополнительное увеличение положительной части чистых активов, увеличение товаров, увеличение отрицательной части чистых активов, увеличение кредиторской задолженности. Как мы видим, при данной операции имеют место не два, а три влияния хозяйственных операций на части капитального баланса: увеличение положительной части чистых активов на сумму S, уменьшение положительной части чистых активов на сумму s, увеличение отрицательной части чистых активов на сумму S – s.

В материалах исследования, посвященного теории двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета [4, с. 83], подробно рассмотрены и другие примеры хозяйственных операций, имеющие как три, так и четыре типа влияния на части капитального баланса, что требует, в свою очередь, уточнения приведенного выше правила И. Шера. Это уточненное правило можно записать в виде:

• Суммарное увеличение одних частей или одной части имущества сопровождается либо суммарным уменьшением других частей или другой части имущества, либо увеличением капитала.
• Суммарное уменьшение одних частей или одной части имущества сопровождается либо суммарным увеличением других частей или другой части имущества, либо уменьшением капитала.

Таблица 1. Хозяйственные операции и их влияние на капитальный баланс

Так как в этом уточненном правиле отражено наличие более двух влияний на части чистого имущества, то это правило не может быть обоснованием того, что счета учета час тей имущества должны быть только активными и пассивными. Тем самым, не имеет смысла торопиться отказываться от классических счетов со счетами с переменным сальдо, используемых в настоящее время в учете по РСБУ. Поэтому в проведенных ранее исследованиях [4–6] нами предложено использовать два ряда счетов, состоящих из четырех типов счетов, позволяющих объединить Планы счетов учета по МСФО и РСБУ и вести учет по МСФО, используя классические счета с переменным сальдо.

Список литературы

1. Гальперин, Я.М. Школы балансового учета. Очерки по теории балансоведения / Я.М. Гальперин. – Тифлис, 1926.

2. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2000.

3. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет – веселая наука / Я.В. Соколов. – М.: 1С-паблишинг, 2011.

4. Черкай, А.Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый план счетов учета по МСФО и РСБУ / А.Д. Черкай. – М., 2012.

5. Черкай, А.Д. О возможности разработки единого плана счетов МСФО и РСБУ // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 5. – С. 113–116.

6. Черкай, А.Д. Единый универсальный план счетов для ведения параллельного учета по МСФО и РСБУ // Финансовая газета. – 2013. – № 17–18. – С. 7–8.

7. Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс / И.Ф. Шер; под ред. Н.С. Лунского; пер. с нем. – М., 1926

Основы отчетности МСФО

Как сделать так, чтобы компания не стояла на месте и регулярно развивалась? Однозначно, необходим качественный продукт, который будет предложен клиенту. Помимо этого, нужна команда высококлассных специалистов. В большинстве случаев, для развития необходимо дополнительное финансовое инвестирование, которое на международных рынках более доступно. Такое финансирование необходимо для того, чтобы выйти организации на более масштабные рынки. Чтобы инвестор был уверен, куда вкладывает деньги, ему нужна подробная информация о деятельности компании. Для этого требуется отчетность, которая сформирована по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Идея возникновения МСФО и ее роль в современном мире

Мысль о преобразовании бухгалтерской отчетности возникла еще в конце 50-х годов прошлого века. Потребность появилась из-за увеличения мировых рыночных оборотов капитала. Комиссия приступила к созданию отчетности МСФО в 1973 году. Но на этом изменения не прекратились, отчетность МСФО совершенствуется постоянно. Это связано с регулярными изменениями экономической ситуации.

Основной целью совета по созданию отчетности МСФО являлось формирование такой системы, чтобы она была доступна и понятна. Все принципы четко изложены согласно принципам бухгалтерского учета. Отчетность МСФО активно применяется по всему миру, а в 120 странах ее используют в качестве основы финансовой отчетности.

Основы формирования отчетности МСФО

Отчетность МСФО подходит только тем предприятиям, главной задачей которых является получение прибыли. В их отчетности отражаются сведения об итогах работы, текущем финансовом состоянии, движении денежных потоков и др. В число тех, кому эти данные будут полезны попадают: держатели акций, собственники, сотрудники компании.

Финансовая отчетность включает в себя следующее:

• отчет о финансовом состоянии фирмы;
• ДДС ias7 по МСФО;
• отчет о совокупных доходах;
• изложение учетной политики компании.

В 2010 году, комитетом отчетности МСФО была опубликована «Концептуальная основа финансовой отчетности». Данная основа включает в себя подготовку и концепцию формирования финансовой отчетности. Содержит следующую информацию:

• формирование финансовой отчетности;
• сведения об экономических средствах предприятия;
• характеристику финансовых сведений, которую необходимо предоставлять.

Отличие РСБУ и МСФО

Ведение бухгалтерского учета разных стран значительно отличаются друг от друга. В первую очередь, это связано с экономикой страны, ее развитием, законодательством и др. Отчетность МСФО — это адаптация отчетности к международному стандарту. МСФО и РСБУ направлены на решение обширного диапазона задач, связанных с учетом и отчетностью. Но по своему составу они сильно отличаются между собой.

Целью преобразования является единение с национальной системой бухгалтерского учета. Задача: создать такую отчетность, чтобы она была понятна иностранному собственнику, или инвестору.

Разница МСФО и РСБУ в основном заключается в самих принципах формирования отчетности. При создании отчетов по МСФО, все начинается с анализа финансовых итогов. Завершением является чистая прибыль, с которого начинается формирование ДДС. Отчетность по международным стандартам направлена на контроль имеющихся денежных средств у компании, скорректировав выручку на все не финансовые статьи. В РСБУ очень строгая система регулирования. ДДС и отчет о финансовом состоянии фирмы между собой независимы.

Принципы отчетности МСФО

То, что отчетность МСФО основана на универсальных принципах позволяет успешно применять ее в различных странах. В основе принципов отчетности МСФО лежит непрерывность работы и принцип начисления.

Принцип непрерывности работы

Вся отчетность формируется на основании предположения, что компания не приостановит свою деятельность в любом случае. Если вдруг это не так, то в отчетности обязательно должны быть отражены эти планируемые изменения.

Начисление

Данный принцип гласит: если в компании развернулись события, которые повлияли на ее ресурсы, то это обязательно должно быть отражено в отчетности МСФО. Это позволяет гораздо лучше анализировать результаты прошлых и будущих периодов, чем просто сведения о поступлениях и расходах финансовых средств за определенный период времени.

Помимо всего вышеперечисленного, все сведения отчетности МСФО, должны иметь характеристики:

Логичность

Вся указанная информация в отчетности МСФО может повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Реалистичность

Под реалистичностью понимается то, что все сведения должны быть правдивыми, полными и исключать ошибки.

Полезность

Сведения должны быть не только точными, но и своевременными, полезными. Есть несколько критериев оценки полезности информации:

• доступность всем пользователям, для своевременного принятия решения;
• систематизация всей отчетности МСФО, таким образом анализ проводить легче;
• стандарт позволяет анализировать не только одну фирму, но две и более за разные периоды времени;
• все пользователи могут проверить, правдивы ли предоставленные сведения.

Отчетность МСФО 1

Отчетность МСФО 1 была создана специально для того, чтобы ее могли применять все заинтересованные лица. Его изначальная идея была в том, чтобы он применялся, как самый используемый стандарт отчетности. Итогом является полная картина о деятельности предприятия. Так как специфика компаний разная, был разработан набор индикаторов, который подойдет разным направлениям бизнеса.

Специалисты, на основании готовой отчетности МСФО 1 могут планировать, контролировать и предлагать решения по увеличению эффективности работы компании. За основу может браться работа конкурентов.

Так как в основе формирования отчетности лежат показатели, благодаря им легче достигать поставленных задач.

Показатели могут быть следующими:

• активы, обязательства и их динамика, после принятия каких-либо важных управленческих решений;
• прибыль, издержки и их изменения, в зависимости от внешних и внутренних факторов;
• вклады и прочие выплаты, как собственникам, так и акционерам;
• такие потоки финансовых средств отражают движение денег внутри фирмы и отражают эффективность работы всех подразделений.

Анализ показателей позволяет руководящему составу вовремя и правильно принимать управленческие решения, которые могут скорректировать работу бизнеса в лучшую сторону. Помимо общей информации, можно контролировать ресурсы фирмы и целесообразность их использования.

Общая форма стандарта МСФО 1

В первую очередь стандарт создан для того, чтобы отчетность разных фирм имела одинаковые характеристики. Ввиду этого, любой желающий для осуществления своих обязанностей мог разобраться со сведениями из отчетов и провести анализ.

МСФО 1 предоставляет максимально развернутое и правильное представление финансовых результатов предприятия. К ним относится: текущее положение дел, движение денежных средств и др. Все это необходимо для того, чтобы провести максимально четкий анализ результата деятельности компании.

Концепция формирования отчетности МСФО 1

Достоверность данных

Сама идея формирования отчетности заключается в том, что применение стандартов МСФО обеспечивает предприятию открытую систему финансового менеджмента. Отсюда следует, что вся система отчетности будет прозрачной и при применении стандарта нет возможности маневрировать данные. Хотя на самом деле, ситуация может быть совершенно другой.

Когда аудитор, инвестор, акционер, или иные пользователи рассматривают отчетность, то в первую очередь обращают внимание на выручку, чистую прибыль и активы.

Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность. Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными.

Неизменность

Формируя отчеты по стандарту МСФО, руководство и собственники фирмы дают гарантию того, что деятельность не будет приостановлена. Это дает уверенность в завтрашнем дне тем лицам, кому интересна данная отчетность. Если же в работе имеются факторы, которые могут оказать значительное влияние на бизнес, то обязательно все должно быть указано в примечаниях к отчетам.

Но возвращаясь к предыдущему пункту, всегда есть те лица, которые хотят приукрасить действительность. Да, в определенный момент это сработает. Но не стоит забывать, что впоследствии ситуация не изменится и могут возникнуть серьезные конфликты.

Возможность делать сравнительный анализ

Формируя всю отчетность, очень важно, чтобы учитывались данные не только настоящего периода, но и предыдущих. Это в первую очередь необходимо для того, чтобы можно было отразить работу фирмы в разрезе разных этапов времени.

Конкретность информации

Отчеты о состоянии бизнеса — это огромное количество сведений, которые обработаны для более удобного проведения анализа деятельности. Объединять информацию в отчетах можно только так, чтобы они не искажали результат.

• В момент формирования отчетности по стандарту МСФО, предприятие должно полноценно отражать все нужные статьи, будь то активы, прибыль, издержки и обязательства.
• Регулярность — это одна из основных задач в формировании отчетности. Если говорить прямо, то создание такой отчетности заставляет предприятие жить по календарю. Не исключена гибкость, когда можно скорректировать сроки предоставления отчетов. Периоды могут быть более короткие, а могут быть долгосрочными. Чаще всего компании формируют ее на один год.

Все вышеперечисленные принципы МСФО 1 — это и есть основа стандарта. Они дают возможность понять, каким образом стандарт отражает работу бизнеса.

Неотъемлемая часть финансовой отчетности стандарта МСФО 1. Понятие финансовой отчетности

Показатели, которые позволяют проводить анализ при формировании отчетов, в итоге создают набор документов, который в конечном итоге является комплектом финансовой отчетности:

Отчет о финансовом состоянии

Он отражает стоимость активов, обязательств, собственного капитала на определенный период времени. Данный отчет является одним из главных в МСФО, это как в РСБУ — бухгалтерский баланс. Расшифровка активов, обязательств и капитала дает полное отражение финансового состояния фирмы.

В основе формирования лежат реальные индикаторы бизнеса, которые включают: сумму основных средств, нематериальные и финансовые активы, запасы, дебиторскую задолженность, налоговые и финансовые обязательства и пр. Вся информация подлежит полному раскрытию и классификации.

Отчет о прибылях и убытках

Отражает и классифицирует финансовый результат фирмы и отмечает все изменения доходов и расходов. Сравнивать прибыль и затраты, динамику получения прибыли, дает представление о собственной денежной продуктивности предприятия.

Благодаря отчету о прибылях и убытках, можно увидеть, насколько прибыльна работа организации и где упущенная выгода. Устранив недостатки, увеличить прибыль не составит труда. Также отчет полезен тогда, когда собственники хотят привлечь дополнительные средства для развития.

Вариантов формирования отчета два:

• отчет о прибылях и убытках;
• расширенный отчет о прибылях и убытках, включающий совокупный доход.

Стандарт предусматривает оба варианта. Главное, чтобы в отчете были отражены:

• прибыль;
• издержки;
• налоговые обязательства;
• детализация прибыли: без учета налогов и после их расчета;
• фактическая выручка и убытки;
• совокупный доход.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет показывает, как корректировалась структура капитала предприятия. Собственный капитал может изменяться ввиду разных обстоятельств. Отчет дает ответы на следующие вопросы:

• увеличение или уменьшение выручки;
• рост или падение капитала за определенный период времени;
• размер выплат акционерам;
• насколько эффективно ведется учетная политика фирмы и принимаются управленческие решения.

В результате, можно определить, как и почему изменяется размер собственного капитала. В отличие от финансового отчета, он дает более развернутый ответ о ситуации, происходящей на предприятии.

Отчет о движении денежных средств

Иными словами это отчет о том, какие имеются денежные поступления и расходы. Все данные классифицированы по статьям, видам и датам. На основании полученных данных можно сделать выводы и прогнозы о ликвидности фирмы и ее кредитоспособности. Это самый простой и доступный инструмент финансового анализа предприятия.

Примечания к отчетности

К таким примечаниям могут относиться данные, которые позволяют внешним лицам раскрыть дополнительные управленческие сведения об эффективных решениях, которые помогли достичь определенных целей:

• предположения, на основании которых принимаются все финансовые решения в фирме;
• ограничения в управлении, которые оказывают существенное влияние на бизнес.

Помимо всего вышеперечисленного, команда специалистов при формировании отчетности по стандарту МСФО вносят в него дополнительные сведения. Ими могут быть общие характеристики бизнеса, разъяснение непонятных фактов в деятельности и др. Другими словами все данные, которые не могут быть выражены в числах. Все эти сведения могут напрямую повлиять на общий финансовый итог. Для предприятий, которые заинтересованы в в своей финансовой отчетности делают выводы и проводят параллели между данными денежных результатов.

Принцип единства сформированных по стандарту МСФО отчетов подразумевает, что при проведении анализа, все пользователи могут использовать все сведения в отчетности. На основании этого, МСФО 1 предполагает рассмотрение всех отчетов, как единого целого. То есть можно сделать вывод о финансовой ситуации компании.

На сегодняшний день, МСФО 1 является необходимой составляющей финансовой системы организации, которые серьезно подходят к своему бизнесу. Те предприятия, которые занимают большую долю рынка очень часто используют привлечение дополнительных инвестиций. В отражении результатов фирмы помогает международный стандарт финансовой ответственности.

Следует отметить, что внедрение на предприятие МСФО 1 не дает гарантию фирме управляемой финансовой системы и правильной отчетности, но вероятнее всего требуя от предприятия соблюдения данных принципов.

Начиная формировать отчеты по международному стандарту финансовой ответственности, предприятия берут на себя все обязательства по соблюдению стандартов. Помимо этого, обязательства по расширению бизнеса в целом. Сейчас наступило такое время, когда крупные фирмы обязаны осознавать важность перехода на международный стандарт.

Как начать применять систему в своей работе?

Веб-сервис Финоко может помочь в формировании отчетности по стандарту МСФО. Помимо этого легко преобразует из РСБУ в МСФО.

Для начала работы, необходимо убедиться в наличии одной из программ:

• Программа: 1СПредприятие ERP;
• Программа: 1СПредприятие 8.3;
• Программа: 1СПредприятие УПП;
• веб-сервис Finoko;
• Finoko модуль для 1С, или корп версия.

Вся информация из программ загружается автоматически. Приобретение каких-либо дополнительных программ не требуется.

Плюсом от компании Финоко является предоставление бесплатной версии сроком на 1 месяц.

Отчеты МСФО

• Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
• Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

Цель финансовой отчетности

• финансовой отчетности одной компании за разные отчетные периоды;
• финансовой отчетности разных компаний между собой.

Финансовая отчетность общего назначения

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

1. Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
2. Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

• доходы — gain on …, revenue
• расходы — expenses
• активы — assets
• обязательства — liabilities
• капитал — equity

Основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Активы

Активы — это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, т.е. права), контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает будущие экономические выгоды.

Патенты на изобретения, авторские права также являются активами, если:

• компания ожидает приток будущих экономических выгод от них;
• они подконтрольны ей.

Пассивы

Прибыль

Мерой эффективности деятельности любой компании является ее прибыль. Элементы связанные с прибылью являются доходы и расходы.

Доходы (income) — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока (увеличения) активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Выручка (revenue) — это доход, полученный в процессе обычной (уставной) деятельности компании. Примеры:

• выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• комиссионные вознаграждения посреднических компаний;
• арендная плата, проценты, роялти и др.

• от продажи излишнего и залежалого имущества компаний (например, основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и др.);
• прочих операций (переоценки рыночных ценных бумаг, увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов в результате проведенной компанией переоценки и т.п.).

КОНЦЕПЦИЯ КАПИТАЛА И ПОДДЕРЖАНИЕ КАПИТАЛА

• средства, полученные от инвесторов, которые составляют инвестированный (в частности, акционерный) капитал;
• средства, остающиеся как часть заработанной за период деятельности компании и не распределенной по разным направлениям прибыли, т.е. нерасределенная прибыль.

Прибыль — это остаточная величина, получаемая после вычета из дохода расходов, в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо. Если расходы превышают доход, то разность составляет чистый убыток.

Концепция поддержания финансового капитала: Прибыль считается полученной, только если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода.

Концепция поддержания физического капитала: Прибыль считается полученной, только если физическая производительность (операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение года.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И МСФО

• МСФО 16 — основные средства;
• МСФО 38 — нематериальные активы;
• МСФО 40 — инвестиционная недвижимость;
• МСФО 32, 39 — финансовые активы, кроме учитываемых по долевому методу, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
• МСФО 27, 28 — инвестиции, учтенные по методу участия
• МСФО 41 — биологические активы;
• МСФО 12 — активы по отложенным налогам на прибыль.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

• научные или технические знания;
• разработка и внедрение новых процессов или систем;
• лицензии на различные виды деятельности и импортные квоты;
• интеллектуальная собственность в виде результатов творческой деятельности, охраняемых патентным правом, так называемая промышленная собственность (изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
• интелектуальная собственность в виде результатов творческой деятельности, охраняемых авторским правом (произведения науки, литературы и искуства, компьютерные программы, базы данных, топологии интегральных микросхем и т.п.).

ДРУГОЕ

CAPEX IFRS
PnL — Profits and Losses — прибыль и убытки
BS — Balance sheet — отчет о финансовом состоянии
CF- Cash Flow — анализ денежных потоков