Основное уравнение бухгалтерского учета капитальное уравнение

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского баланса. Балансовое обобщение. Влияние хозяйственных операций на баланс

При формировании бухгалтерских данных используется капитальное, или основное, уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид

Актив = Капитал + Обязательства.

Сумма капитала и обязательств организации называется пассивом.

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников: капитала и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен.

По некоторым видам кредиторской задолженности погашение обязательств отсрочено законодательно. Такие виды обязательств носят название устойчивых пассивов и учитываются при определении источников финансирования оборотных средств организации наравне с собственными средствами. К числу таких пассивов относится, например, задолженность по суммам начисленной работникам организации заработной платы за прошедший месяц (вторую половину месяца). Дата выплаты заработной платы, как правило, не совпадает ни с моментом продажи продукции, работ или услуг, ни с датой окончания отчетного месяца. Следовательно, в течение периода между окончанием отчетного месяца и установленным сроком выплаты организация может использовать эти суммы для приобретения новых активов. Предполагается, что суммы оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, работ или услуг, возмещаются в суммах поступившей оплаты или учтенной дебиторской задолженности. К этой же категории пассивов относятся возмещаемые налоги, срок уплаты которых также отсрочен по сравнению с окончанием отчетного месяца.

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением актива. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

Приведенные следствия основного уравнения используются также при определении корреспондирующих счетов в процессе оформления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое уравнение, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы – Обязательства.

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации – это имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Сбор и последующая группировка данных, основанная на использовании двойного отражения операций, называется балансовым обобщением.

Балансовое обобщение предполагает организацию текущих учётных записей таким образом, чтобы в результате любой проведённой и отражённой в учёте хозяйственной операции не нарушилось балансовое равенство.

Рассмотрим на примерах, как хозяйственные операции влияют на баланс. Операции, влияющие на баланс, принято делить на четыре типа.

При составлении бухгалтерского баланса нужно исходить из определенных требований (правдивости, ясности).

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, составляют баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги, а также на основании различных ведомостей, журналов-ордеров.

Однородная часть состава или источников средств называется статьей баланса, например, в бухгалтерском балансе по статьям «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам, дочерним предприятиям, бюджету и т.д.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Бухгалтерский баланс представлен в отчетности в форме № 1.

Существует 4 типа хозяйственных операций:

1.Характеризуются изменением статей актива при неизменной валюте баланса (+актив — пассив на одинаковую сумму, например: поступили с расчетного счета деньги в кассу — Дт50 Кт51).Этот тип операций можно уловно представить в виде уравнения А+х-х=П

К операциям первого типа относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу с расчетного счета и др.

2.Характеризуются изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (+пассив — пассив на одинаковую сумму, например: решено направить часть чистой прибыли на увеличение резервного капитала — Дт84 Кт82).Данную операцию можно представить в виде уравнения А=П+х-х

К операциям этого типа относят все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

3.Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в
сторону увеличения (+актив + пассив на одинаковую сумму, например: от
поставщиков получены материалы – Дт10 Km 60). Данную операцию можно
записать в виде уравнения А+х=П+х

К данному типу относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы, получение кредитов и др.

4.Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в сторону уменьшения (-актив — пассив, например: выдана зарплата персоналу — Дт 70 Km 50). Этот тип операции можно представить в виде уравнении А-х=П-х

К этому типу относят операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов и другое.

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета

Тема: « Баланс как элемент метода бухгалтерского учета.

Балансовый и забалансовый учет »

Выполнил студент 4 курса группы 005278

Иванов А. Ю.

оглавление

Введение. 3

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета .. 3

1.1. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета. 3

1.2. Понятие и сущность баланса и балансового обобщения. 6

1.3. Бухгалтерский баланс: характеристика, строение и содержание. 8

1.4. Классификация балансов. 3

1.5. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями. 3

1.6. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. 16

Балансовый учет. 18

2.1. Порядок заполнения актива баланса. 18

2.2. Порядок заполнения пассива баланса. 3

Забалансовый учет. 24

3.1. Порядок заполнения справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. 24

заключение. 26

список литературы. 27

Приложение 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1)

введение

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [3]

В современной России и по сей день происходят порой кардинальные изменения, связанные, прежде всего, с переходом к рыночной экономике, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена – бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс, являющийся важнейшим элементом отчетности, на протяжении многих веков изучался различными авторами и специалистами. Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Еще в средние века ученые отмечали необходимость и значимость этого метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Его значение настолько велико, что он выделяется в отдельную отчетную единицу.

Изучение бухгалтерского баланса (как теоретических, так и практических аспектов) актуально тем, что он в современном бухгалтерском учете является, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, ключевым звеном в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время отчетность получила большую свободу. В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций. А это, в свою очередь, представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Цель моей работы: проанализировать баланс (с точки зрения методологии) и принципы балансового и забалансового учета.

Таким образом, для достижения поставленной цели необходимо:

1. изучить бухгалтерский баланс с позиции методологии бухгалтерского учета,

2. выявить сущность содержания бухгалтерского баланса,

3. рассмотреть основные принципы формирования бухгалтерского баланса.

Следовательно, объектом изучения выступает баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, а предметом – принципы его формирования.

Реферат состоит из трех глав.

В первой главе целесообразно изучить теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса, а именно:

v понятие и сущность баланса и балансового обобщения,

v характеристика, строение и содержание бухгалтерского баланса,

v классификация балансов,

v типовые изменения в бухгалтерском балансе.

Также стоит уделить внимание практическому применению баланса, как основной формы отчетности.

Во второй и третьей главе необходимо рассмотреть особенности заполнения бухгалтерского баланса через призму ведения балансового и забалансового учета.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета

Взаимосвязь имущества организации с ее собственным капиталом и обязательствами выражается в капитальном (основном) уравнении бухгалтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости капитала и обязательств организации. Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов, а имущество – активов. Таким образом, это равенство может быть представлено в виде рис. 1:

Собственный капитал (руб.)+Обязательства (руб.)

Экономический смысл приведенного уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации (левая сторона) должно быть обеспечено наличием соответствующих источников (правая сторона): последние состоят из средств учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженности, срок погашения которой по каким-либо причинам отложен. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и т.п.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Осуществив преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета, можно получить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета – значение собственного капитала (рис. 2).

Имущество (руб.) – Обязательства (руб.)

Собственный капитал (руб.)

Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это – чистая стоимость имущества, т.е. стоимость имущества, приобретенного за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы). Чистая стоимость имущества в нормативном регулировании бухгалтерского учета называется чистыми активами. В том случае, когда размер чистых активов становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или товарищество должно либо уменьшить уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета положено в основу построения важнейшего бухгалтерского документа – бухгалтерского баланса и может также называться балансовым уравнением. [11]

Капитальное уравнение бухгалтерского учета. Влияние фактов хозяйственной жизни на его элементы

В теории бухгалтерского учета имеется как минимум две классификации хозяйственных операций. Одна из них должна показывать влияние хозяйственных операций на валюту актива и пассива баланса, что выражается основном балансовым уравнением: А = П.

Вторая классификация оказывает влияние хозяйственных операций на величину собственного капитала, что может быть раскрыто при помощи капитального уравнения баланса: К = А – По, где По – обязателтсва организации перед третьими лицами.

По степени влияния на капитальное уравнение баланса все хозяйственные операции могут быть объединены в три основные группы:

1) операции, оказывающие влияние на изменение во внутреннем со­ставе ценностей или обязательств перед третьими лицами, при этом величина собственного капитала остается без изменений;

2) операции, в результате которых происходит увеличение собствен­ного капитала;

3) операции, уменьшающие величину собственного капитала.

Первая группа операций включает четыре вида.

Операции первого вида изменяют структуру экономических ре­сурсов предприятия, т.е. происходит эквивалентный обмен одной части актива на другую равновеликую его часть.

В качестве при­мера может служить самая операция по по­лучению денег с расчетного счета в кассу. В результате таких изме­нений величина собственного капитала остается без изменений. Если сумму изменений в активе обозначить через а_m, то, под­ставив последнее в капитальное уравнение К = А – По, получим:

Операции второго вида изменяют структуру обязательств пе­ред третьими лицами, т.е. структуру пассивов в узком смысле слова, принятую в западной литературе. Происходит погашение одних обя­зательств за счет увеличения других.

Приме­ром является операция, связанная с погашением задолженно­сти перед поставщиком за счет дополнительного кредита банка в размере 5 тыс. руб. Обозначив сумму изменений в пассиве через п_m, будем иметь капитальное уравнение в сле­дующем виде:

А – (По + пm – пm ) = К .

Операции третьего вида приводят к увеличению величины имуще­ства, обремененному обязательствами перед третьими лицами, равновели­кому увеличению в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Применяя наши обозначения, этот вид операции можно записать так:

(А + аm) – (По + пm) = К .

В качестве примера может служить операция, характеризующая получение материалов от поставщиков в сумме 5 тыс. руб.

Операции четвертого вида приводят к уменьшению активов и пассивов при погашении обязательств перед третьими лицами путем передачи им имущества. Математически это можно записать следующим образом:

(А – аm) – (По – пm) = К .

Пример этого типа – погашение кредита бан­ка с расчетного счета на определенную сумму.

Вторая группа операций, оказывающая влияние на капитальное уравнение баланса включает три вида операций.

Первый вид операций приводит к увеличению собственного ка­питала за счет прибыльного обмена одних активов на другие. При этом разность в стоимостной оценке полученных от третьих лиц акти­вов и переданного им имущества и будет составлять прирост капита­ла Если прирост капитала обозначить через Кm, а разность в стои­мости между получаемыми и переданными активами через а, то по­лучим:

А + (аm + а) – аm – По = К + Кm .

Баланс предприятия на 01.01.ХХ г.

Например, со склада была реализована готовая продукция, себестоимость которой составила 100 тыс. руб., а выручка, по­ступившая на расчетный счет, составила 150 тыс. руб. Следовательно, прибыль от продажи соста­вит 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.). Подставив в формулу наши значения, получим (см. также данные исходного бух.баланса):

1881 + (100 + 50) – 100 – 215 = 1666 + 50 .

В результате такой операции собственный капитал увеличится на 50 тыс. руб. и составит 1716 тыс. руб. По результатам операции первого вида можно судить о доходности предприятия

Операции второго вида увеличивают размер собственного ка­питала путем дополнительного привлечения имущества из внешних источников (увеличение капитала путем привлече­ния новых собственников, скупка и перепродажа акций по более вы­соким ценам, безвозмездное получение ценностей и т.п.). Уравнение таких операций принимает следующий вид:

А + аm – По = К + Кm .

Например, на расчетный счет поступили дополнительные взно­сы учредителей в счет увеличения уставного капитала предприятия в сумме 100 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете (см. бух.баланс) произойдет увеличение на 100 тыс. руб. и станет 220 тыс. руб., на эту же сумму увеличится сумма уставного капитала и составит 1566 тыс. руб., а общая величина собственного капитала составит 1766 тыс. руб. Подставив цифровое значение операции, получим:

1881 + 100 – 215 = 1666 + 100 , 1766 = 1766 .

Операции второго вида характеризуют успехи предприятия на фондовом рынке, умение привлечь дополнительный приток капитала.

Операции третьего вида увеличивают размер собственного капитала путем трансформации пассивов в широком смысле, т.е. пу­тем превращения обязательств перед третьими лицами в обязательст­ва перед собственниками:

А – (По – пm) = К + Кm .

Например, кредиторская задолженность перед поставщиком была за­чтена в счет вкладов в уставный капитал новых учредителей (бывшего кредитора – поставщика) в сумме 10 тыс. руб. (см. бух.баланс) В этом случае происходит уменьшение задолженности поставщикам на 10 тыс. руб.: теперь она будет равна 5 тыс. руб. (15 тыс. руб. – 10 тыс. руб.) и увеличение уставного капитала на эту же сумму, размер которого составит 1476 тыс. руб. (1466 тыс. руб. + 10 тыс. руб.). Подставив все изменения в уравнение, по­лучим:

1881 – (215 – 10) = 1666 + 10 , 1676 = 1676 .

В третью группу входит также три вида операций.

Операции первого вида являются причиной уменьшения собственного капитала из-за убыточного обмена одних активов на другие. При этом разность в стоимостной оценке полученных активов (а) и пере­данного третьим лицам имущества будет равна сумме уменьшения собственного капитала. Модель таких операций выглядит так:

А + (аm – а) – аm – По = К – Кm .

Например, при продаже готовой продукции себестоимостью 80 тыс. руб. была получена выручка на расчетный счет в сумме 50 тыс. руб.: при этом получен убыток в размере 30 тыс. руб. Цифровое значение этой операции в уравнения будет выглядеть как (см. данные бух.баланса):

1881 + (80 – 30) – 80 – 215 = 1666 – 30 , 1636 = 1636 .

Таким образом, размер собственного капитала уменьшился на 30 тыс. руб.

Второй вид операций этой группы является причиной умень­шения стоимости собственного капитала вследствие оттока капитала (изъятие капитала собственниками, безвозмездная передача, гибель незастрахованных ценностей от стихийных бедствий и т.п.).

А – аm – По = К – Кm .

Например, с расчетного счета оплачена доля вышедшего из со­става учредителей собственника предприятия в размере 40 тыс. руб. Модель капитального уравнения в цифровом виде будет представлена так:

1881 – 40 – 215 = 1666 – 40 ,

С позиций теоретического подхода к этой группе возможен третий вид операций, при котором возможна трансформация капитала в обязательства третьих лиц. Например, при выходе из состава учредителей организации лица, одновременно становящегося кредитором по отношению к данному предприятию: