Уравнение закупок материалов имеет следующий вид

Бюджет закупок материалов

Бюджет закупок материалов выступает еще одним наиболее важным бюджетом производственной организации. В самом начале такого бюджета указывается актуальная информация о количестве необходимых материалов для изготовления продукции предприятия. Важно помнить, что такие данные берутся не «из головы» руководителя соответствующего отдела, а из бюджета прямых затрат на основные произведенные материалы.

Далее в бюджете закупок материалов отражается информация о плановых остатках. Причем отражается такая информация в натуральном, а не денежном выражении. Величина таких остатков напрямую зависит от нормативов запасов для каждого отчетного периода.

Пример бюджета закупок в сервисе Финоко

Перейдем непосредственно к рассмотрению примера. Итак, на основании полученной информации, выявляем, что норма остатков материала А – 0,4, по материалу В – 0,4 и по С – 0,3. Исходя из этого получается, что на конец, например, марта месяца у предприятия остается 451 единица материала А – 0,4 * 1127,50 = 451.

В третью строку бюджета заносится информация обо всех остатках на начало отчетного периода. Считать их не надо, так как они должны быть равны остаткам на конец предшествующего месяца.

Для расчета объема закупок материалов необходимо воспользоваться нижеследующей формулой:

ЗМ – необходимый объем закупок.
ЗК – запасы материалов на конец месяца.
П – потребность в материалах, необходимых для производства товаров предприятия.
ЗН – запасы материалов на начало месяца.

Воспользовавшись приведенной формулой можно без труда рассчитать необходимый объем закупок материала А, например в марте это будет:

ЗН (А) = 1127,5+451-398
ЗН (А) = 1180,50 единиц

Получается, что в марте предприятию необходимо закупить 1180,50 единиц материала А для производства собственной продукции.
Стоит отметить, что в бюджете отражается необходимый и остаточный объем материалов в денежном выражении.

В пятую строку бюджета записывается вся информация о затратах на материалы, которые являются основными при производстве продукции предприятия.

Далее, в строку под номером шесть, заносится информация об остатках на конец отчетного периода. Важно упомянуть, что в данном случае остатки рассматриваются в стоимостном выражении. Для того чтобы просчитать их стоимость, достаточно перемножить объем остатков и их изначальную закупочную стоимость.

Возвращаясь к нашему примеру, можно увидеть, что на конец рассматриваемого периода материалов А в остатках значилось на 21648,00 рублей. Данный показатель получен следующим образом: Остатки А = 451*48 р. Цены на материалы берем из Бюджета прямых затрат на основные материалы. А=21648.

Седьмая строка отражает объем остатков на начало отчетного периода в стоимостном выражении. Рассчитывается стоимость остатков, точно так же, как и в строке шесть, только берется объем остатков на начало периода, а не на конец. В нашем примере, рассмотренном выше, сумма остатков материалов А составляют 19104,00 рублей. Данный показатель получен следующим образом:

Остатки А = 398*48р. А=19104.

Восьмая строка предназначена для фиксирования суммы затрат на покупку материалов. Данная сумма рассчитывается по нижеследующей формуле:

ЗММ = ЗК + П — ЗН
ЗММ – затраты на закупку необходимых материалов.
ЗК – запасы на конец отчетного периода. Они рассчитываются в денежном эквиваленте.
ЗН – запасы на начало отчетного периода. Рассчитываются в денежном эквиваленте.
Для того чтобы рассчитать затраты на закупку материалов А необходимо воспользоваться приведенной выше формулой. Итак, ЗММ (А) в марте = 21648+54120-19104. ЗММ (А) = 56664. То есть предприятие затратило 56664 рублей на приобретение материалов А.

Бюджетные показатели

В рамках анализа плана затрат на материалы важно понимать, что данный бюджет, помимо всего прочего, отражает наиболее важные показатели, показывающие степень эффективности бизнес-процесса «Снабжение»:

Общая величина закупок необходимых материалов для производства продукции предприятия.
Усредненная стоимость продукции.
Сумма затрат на материалы.
Запасы по всем видам материалов.
Степень оборачиваемости задолженностей организации, в том числе и дебиторская задолженность.
Процентный показатель простаивания производственных линий из-за отсутствия необходимых материалов.
Суммарные выплаты денежных средств.

Составление такого бюджета – длительный и очень ответственный процесс, требующий максимальной внимательности от всех исполнителей. Дело в том, что себестоимость выпускаемой продукции процентов на 80 зависит от затраченных денежных средств на материалы и сырье. А значит любые изменения в суммах затрат на материалы напрямую оказывают влияние на себестоимость продукции.

В процессе разработки бюджета, отдел снабжения проводит анализ поставщиков, ищет наиболее выгодные условия. Правда, такой подход может привести к нежелательным последствиям. Например, в погоне за выгодой, будет закуплен некачественный материал. Или же поставщики, для того чтобы выбрали именно их, предложат директору отдела снабжения некие бонусы, о которых не обязательно докладывать вышестоящему руководству. Конечно же, очень сложно избежать таких ситуаций, особенно в крупных организациях, где многие отделы действуют автономно.

Для минимизации риска возникновения негативной ситуации целесообразно отслеживать рост цен на закупаемые материалы. Бывает такое, что организация закупает сотни наименований и контролировать их все просто невозможно. В таком случае нужно сделать выборку позиций, имеющих наибольший удельный вес в структуре закупок предприятия.

Если в процессе анализа выявляется факт повышения стоимости материалов или факт заложения слишком большого объема денежных средств, необходимо незамедлительно обратиться за разъяснениями в отдел снабжения. Руководитель данного отдела должен обосновать такое положение и, если руководитель предприятия считает повышение обоснованным, он утвердит подобный бюджет на определенный период времени.

Регламент бюджетирования закупок материалов

Бюджет закупок материалов – это наиболее важный документ для производственной организации. Но для составления правильного, эффективного документа необходимо соблюдать ряд правил. Именно поэтому и был разработан специализированный регламент данного вида бюджета. Если же предприятие игнорирует регламент, у него могут начаться серьезные проблемы. Например, потеря денежных средств из-за необоснованно высоких цен на закупку необходимых материалов.

При обнаружении завышенных цен далеко не всегда можно решить проблему достаточно быстро. Чаще всего все предприятия руководствуются собственными методами снижения стоимости закупаемых материалов. Причем у многих организаций, в особенности крупных, разработана целая методика для решения таких проблем.

Целесообразно обратить внимание на один важный момент при формировании регламента бюджетирования закупок и его связки с системой ответственности. На всех современных предприятиях ответственность за выполнение функций снабжения может быть распределена по-разному. Например, в организациях малого бизнеса всеми видами закупок заведует один и тот же сотрудник. Для средних и крупных предприятий характерно наличие специализированных отделов закупок. В таком случае логистические закупки находятся в ведении одного отдела, а функции закупки материалов лежат на другом отделе предприятия. Исходя из этого можно сделать обоснованный вывод о том, что закупками занимаются сразу несколько подразделений. Соответственно при формировании всех бюджетов закупок и данный факт нужно обязательно учесть и регламент бюджетирования выстраивать с учетом этого момента, поскольку все, кто занимается закупками оказывают существенное влияние на финансово-экономическое состояние компании.

Как показывает анализ реальной практики, все функции по закупке материалов возлагаются на отдел снабжения организации. Именно этот отдел несет ответственность за разработку и реализацию намеченных планов.

Пример составления регламента

Функции, актуальные в процессе планирования закупок необходимых материалов:

Отражение планового показателя по остаткам материалов на начало отчетного периода.
Отражение планового показателя по остаткам материалов на конец отчетного периода.
Составление сметы на необходимый объем закупочных материалов.
Формирования бюджета.
Согласование и утверждение документа всеми заинтересованными отделами предприятия.

Далее целесообразно рассмотреть и проанализировать ряд функций, актуальных в процессе учета и контроля закупки сырья:

Сбор всей необходимой информации о закупках всех необходимых материалов.
Разработка будущего бюджета.
Контроль использования выделенных средств.
Анализ информации по расходованию денег.

Плановая и фактическая калькуляция: задачи и отличия

Задачи калькулирования продукции

Одной из основополагающих задач управления себестоимостью продукции (работ, услуг) является ее калькулирование. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — это расчет издержек на изготовление, приходящихся на единицу продукции (работ, услуг), связанных с использованием в процессе ее производства сырья, материалов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Калькуляция затрат предприятия необходима для расчета фактической или плановой себестоимости продукции и оценки издержек производства.

Обратите внимание!

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции (работ, услуг) на плановый период. Основная задача при составлении плановой калькуляции — оценка целесообразности дальнейшего выпуска продукции или выполнения работ (услуг). Кроме того, благодаря качественно составленной калькуляции затрат появляется возможность установить оптимальную цену для контрактации с контрагентами.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость готовой продукции или выполненных работ. Кроме расходов, предусмотренных планом, в фактической калькуляции также отражаются расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Важно!

Фактическая калькуляция необходима для анализа себестоимости, оценки отклонения фактических показателей от плановых и позволяет правильно проводить планирование в дальнейшем.

Составляем калькуляцию: какие расходы в нее необходимо включить?

Рассмотрим фактическую калькуляцию себестоимости продукции ООО «Альфа», занимающегося ремонтом и техническим обслуживанием автомобилей.

В первую очередь в калькуляцию включаются расходы, которые стоит отнести к себестоимости по данным бухгалтерского учета.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами, основным из которых является обоснованность отнесения статей затрат на себестоимость и их включение в цену.

В общем виде калькуляция имеет следующий вид (табл. 1).

Таблица 1. Фактическая калькуляция (ремонт агрегата А)

Наименование статей калькуляции

Сумма, руб.

Затраты на материалы всего

34 718,00

сырье и основные материалы

возвратные отходы (вычитаются)

топливо на технологические цели

энергия на технологические цели

тара (невозвратная) и упаковка

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих всего

210 795,00

основная заработная плата

дополнительная заработная плата

63 238,50

Затраты на специальную технологическую оснастку

314 207,00

583 219,00

1 206 177,50

К сведению

Представленная калькуляция имеет исключительно рекомендательный характер. Для каждого предприятия статьи затрат могут быть абсолютно разными, все зависит от специфики деятельности. Например, в нашем случае не указаны такие статьи затрат, как «Услуги сторонних организаций», «Командировочные расходы основных производственных рабочих» и пр.

Рассмотрим каждую статью расходов, включенных в калькуляцию.

Затраты на материалы

В данную статью включают затраты на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие и прочие затраты за вычетом стоимости реализуемых отходов.

Отходы — это остатки материалов, образовавшиеся в процессе производства и потерявшие свои потребительские качества.

Для достижения наилучшего результата на предприятиях зачастую утверждают нормы расхода материалов и устанавливают лимит расходов. Норма расхода — это максимально допустимое количество материалов, расходуемое на изготовление единицы продукции.

На практике также утверждают так называемые лимитные карты на списание материалов (табл. 2), в которых, собственно, устанавливают лимит на материалы. Если необходимо большее количество материалов, превышающее установленный лимит, пишут служебные записки на необходимое превышение количества материалов с обоснованием причины их потребности и выписывают их по отдельному требованию.

Таблица 2. Лимитная карта на материалы

№ п/п

Наименование ТМЦ

Единица измерения

Лимит

Отпущено

дата

количество

подпись получателя

1. Сырье и основные материалы

2. Комплектующие изделия

Кольцо уплотнительное 2×10,3

Кольцо уплотнительное 4×8,7

Лимитная карта необходима в первую очередь для того, чтобы при выпуске каждого изделия не было случаев «забытых» материалов и комплектующих, а также для мониторинга за соблюдением лимита списания материалов. Также благодаря ведению таких карт постоянно и на каждое изделие или работу облегчается работа у бухгалтерии при списании материалов в производство.

Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

В эту статью включают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, относящуюся на производство конкретных изделий или оказание услуг в качестве прямых затрат.

В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются:

затраты на оплату труда, начисляемую за выполнение работ для конкретных категорий работающих, непосредственно участвующих в процессе производства или оказания услуг;
начисления стимулирующего характера, премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, предусмотренные системой оплаты труда в конкретной организации;
затраты на оплату труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, связанные с особым режимом работы и условиями труда в соответствии с законодательством Российской Федерации и т. д.

Дополнительная заработная плата — это компенсации, которые включают начисления за неотработанное время, установленные коллективным договором предприятия или иным локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством.

В случае составления плановой калькуляции для производственных предприятий с несколькими цехами и установленной повременной системой оплаты труда, как в ООО «Альфа», где утверждена нормативная трудоемкость на выполнение конкретных операций, можно составить следующую расшифровку затрат на оплату труда основных производственных рабочих (табл. 3).

Таблица 3. Затраты на оплату труда основных производственных рабочих

Вид работ

Трудоемкость и заработная плата, учтенные при составлении калькуляции

трудоемкость, нормо-часы

стоимость нормо-часа, руб.

основная заработная плата (фонд оплаты труда), руб.

Раздел 3. Экономический механизм деятельности предприятия

Практическая работа

Цель: усвоить состав затрат, которые включают в себестоимость продукции.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Научиться различать издержки производства, входящие в состав себестоимости;
Научиться определять экономию от снижения себестоимости.

Задачи на определение издержек в составе себестоимости продукции

Существует достаточно много разновидностей затрат в зависимости от того, по какому признаку осуществляется их классификация. Один из наиболее известных вариантов – разделение затрат в зависимости от изменения объема производства. Согласно этой классификации затраты бывают пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Задача 1

Постановка задачи:

Предприятие производит два вида продукции: А и Б. Объем производства продукции А равен объему реализации и составляет 4 тысячи единиц изделий. Известно, что цена на продукцию А равна 1350 руб. за единицу. Совокупные затраты на производство и реализацию продукции вида Б равны 4500 тыс. руб., а прибыль от ее реализации 1500 тыс. руб. Определить выручку предприятия от продаж продукции А и Б.

Технология решения задачи:

Выручка R от реализации продукции вида А в данном случае может быть рассчитана по формуле:

где P – цена на данную продукцию предприятия, руб.

Q – выпуск и реализация, шт.

Подставив известные значения цены и выпуска, получаем:

R = 1350000 руб. * 4000 шт. = 5400 тыс. руб.

При известных совокупных затратах на производство продукции и прибыли, которая будет иметь место после ее продажи, выручку R определяют как сумму совокупных затрат S и прибыли П:

Таким образом, выручка от продаж продукции вида Б будет равна:

R = 4500 000 руб. + 1500000 руб. = 6000 тыс. руб.

Ответ: выручка предприятия от продаж продукции А равна 5400 тыс. руб., а продукции Б – 6000 тыс. руб.

Задача 2

Постановка задачи:

Объем производства продукции предприятия равен объему реализации и составляет 2 тысячи единиц изделий. Общие постоянные издержки равны 3000 тыс. руб., а общие переменные – 2900 тыс. руб. Соответственно, их сумма образует совокупные издержки величиной 5900 тыс. руб. рассчитать удельные расходы предприятия для каждого вида издержек.

Технология решения задачи:

Удельные расходы предприятия в общем случае определяются как отношение общих издержек к объему производства. Расчет удельных расходов по видам издержек будет иметь вид:

где С – общие постоянные издержки;

V – общие переменные издержки;

Q – объем продукции.

В частном случае совокупные удельные издержки s могут быть рассчитаны как сумма удельных постоянных c и удельных переменных издержек v.

Подставив данные, известные из условия задачи, получаем:

Ответ: совокупные удельные издержки равны 2950 руб., удельные постоянные издержки составляют 1500 руб., а удельные переменные – 1450 руб.

Задача 3

Постановка задачи:

Совокупные затраты на производство и реализацию продукции предприятия составляют 3760 тыс. руб. Объем производства продукции равен объему реализации и составляет 7 тысяч единиц изделий. Известно, что цена на продукцию равна 1115 руб. за единицу. Определить, чему равна прибыль предприятия.

Технология решения задачи:

Прибыль предприятия рассчитывают исходя из разницы между выручкой предприятия и его совокупными затратами:

Здесь П –прибыль, R – выручка, а S – совокупные затраты.

Выручку определим по формуле (1):

R = 3760 тыс. руб.•7000 ед. = 7850 тыс. руб.

Теперь рассчитаем прибыль:

П = 7850 тыс. руб.- 3760 тыс. руб. = 4045 тыс. руб.

Ответ: прибыль от реализации продукции предприятия равна 4045 тыс. руб.

Задача 4

Постановка задачи:

Существует 2 направления предпринимательской деятельности на предприятии. Основные показатели, которые характеризуют эти направления, сведены в табл. 1. Определить, какое направление является наиболее прибыльным при условии, что объем производства во всех анализируемых случаях равен объему реализации и составляет 4 тыс. шт.

Объем реализации, тыс. шт.

R, тыс. руб.

S, тыс. руб.

В таблице использованы следующие обозначения:

R – выручка, S – совокупные издержки.

Технология решения задачи:

Чтобы определить, какое направление наиболее прибыльное, необходимо рассчитать прибыль от реализации продукции по формуле (4), а затем – прибыль, которая приходится на единицу продукции:

где п – прибыль от реализации, руб.

Q – объем иреализации, ед.

Сведем алгоритм расчета в таблицу 2:

Объем реализации, тыс. шт.

R, тыс. руб.

S, тыс. руб.

Прибыль (убыток)

на единицу, руб/шт

от реализации, тыс. руб.

Из табл. 2 видно, что наиболее прибыльным является второе направление деятельности, так как прибыль на единицу продукции и прибыль от реализации продукции в этом случае больше чем в два раза.

Ответ: наиболее прибыльным является второе направление деятельности.

Задача 5

Постановка задачи:

Предприятие производит продукцию вида А по цене 1500 рублей за единицу. Удельные переменные расходы составляют 1450 руб. Общая величина постоянных расходов равна 3000 тыс. руб. Определить величину критического объема продукции.

Технология решения задачи:

Расчет критического объема продукции производим по формуле:

где С – общие постоянные издержки, руб.;

P – цена на данную продукцию предприятия, руб.;

v – удельные переменные издержки, руб/шт.

Подставляем известные значения в формулу (6) и получаем:

Ответ: величина критического объема продукции равна 60 тыс.ед.

Задача 6

Постановка задачи:

На основе данных, приведенных в таблице 3 (элемент сметы затрат на производство и реализацию продукции), рассчитать затраты на производство продукции.

Элементы затрат

тыс. руб.

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

В том числе:

сырье и материалы

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

В том числе:

на социальное страхование

в пенсионный фонд

на медицинское страхование

Амортизация основных фондов

Итого затрат на производство

Технология решения задачи:

Затраты на производство продукции расссчитываем путем сложения всех затрат предприятия по элементам:

Ответ: затраты на производство продукции составляют 192768 тыс. руб.

Задача 7

Постановка задачи:

Затраты на производство продукции предприятия составляют 192768 тыс. руб., затраты, списанные на непроизводственные счета, равны 9320 тыс. руб. Уменьшение остатков расходов будущих периодов составляет 1600 тыс. руб., а уменьшение остатков незавершенного производства – 4400 тыс. руб. Рассчитать производственную себестоимость товарной продукции предприятия.

Технология решения задачи:

Чтобы рассчитать производственную себестоимость товарной продукции, нужно учесть затраты на производство за вычетом непроизводственных расходов, а также изменение остатков расходов будущих периодов и незавершенного производства:

где S_пр – производственная себестоимость товарной продукции, руб.;

З_пр – затраты на производство продукции, руб.;

Р_{непроиз} – непроизводственные расходы, руб.;

Р_ост – прирост (уменьшение) остатков расходов будущих периодов и остатков незавершенного производства, руб.

Теперь определим по этой формуле производственную себестоимость товарной продукции предприятия:

S_пр = 192768 – 9320 – 1600 – 4400 = 177448 тыс. руб.

Ответ: производственная себестоимость товарной продукции предприятия равна 177448 тыс. руб.

Задача 8

Постановка задачи:

Рассчитать полную себестоимость товарной продукции предприятия, если производственная себестоимость товарной продукции равна 177448 тыс. руб., а величина коммерческих расходов составляет 3520 тыс. руб.

Технология решения задачи:

Полная себестоимость товарной продукции предприятия Sп складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов:

где S_пр – производственная себестоимость товарной продукции, руб.;

Р_комм – коммерческие расходы, руб.

Подставляем известные значения в формулу:

S_п = 177448 + 3520 = 180968 тыс. руб.

Ответ: полная себестоимость товарной продукции предприятия равна 180968 тыс. руб.

Задачи на определение экономии от снижения себестоимости

Экономия сырья и материалов – один из факторов роста эффективности производства. Себестоимость потребляемого материала снижается в результате сокращения удельного расхода материалов на единицу продукции, что непосредственно связано с уменьшением норматива оборотных средств. Величина материалоемкости продукции оказывает непосредственное влияние на размеры производственных запасов и стоимость нормируемых оборотных средств. Это имеет большое значение для финансового состояния предприятия.